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《新收入准则及相应税务风险防控》 【课程背景】 2023年12月19日财政部、国资委、金融监管总局、中国证监会四部委联合发文《财会〔2023〕29》强调：国家统一的会计制度是企业进行会计处理、生成会计信息的唯一标准，是规范会计行为和会计秩序的重要依据。企业应当按照国家统一的会计制度编制财务报告，向有关各方提供的财务报告，其编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致，不得提供编制基础、编制依据、编制原则和方法不同的财务报告。企业编制年报应当严格执行财政部发布的企业会计准则、企业会计准则解释、企业会计准则应用指南、会计处理规定等有关规定，不得编制或提供不符合国家统一的会计制度要求的会计信息。 关于收入的确认企业应该按照《企业会计准则第14号——收入》执行，特别关注：时段法和时点法、主要责任人和代理人等问题。本课程围绕新收入准则及相应的税务风险防控展开交流。 【课程收益】 --认识—新旧收入准则的变化及差异 --明确—新收入准则的步骤和关键点 --确保—遵循新收入准则、规范会计核算、规避财务和税务风险 【课程方式】 线下授课、案例分享、案例讨论 【课程时长】 1天，6小时/天 【课程大纲】 引言：某上市公司收入准则的变化对收入的影响 一、收入的定义及核算范围 1、新旧收入准则的变化及差异 案例：601298.SH 青岛港、601018.SH 宁波港关于收入的披露 2、收入的定义 3、收入的核算范围 1）不适用收入准则的业务 长期股权投资、金融资产转移、租赁、保险等 2）何为客户、何为商品、何为合同 4、收入的确认标准与流程 1）收入的确认标准 案例分析1：客户已付款已取得提货单但商品尚未移交，是否确认收入？纳税义务发生时间？ 案例分析2：某物流企业转包服务的会计处理 2）收入确认的流程—五步法 二、收入的确认 1、识别与客户订立的合同 1）合同的识别 -- 该合同是否满足合同价款很可能收回的条件 -- 企业向客户提供价格折让的如何处理 -- 合同订立后有迹象表明相关事实和情况发生重大变化 -- 合同存续期间的确定 2）合同的变更 ①合同变更部分作为单独合同 ②合同变更作为原合同终止及新合同订立 ③合同变更部分作为原合同的组成部分 案例分析：这几个合同该如何认定 2、识别合同中的单项履约义务 1）可明确区分的商品 案例分析1：甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品，并负责将该批产品运送至乙公司指定的地点，甲公司承担相关的运输费用。如何识别？ 案例分析2：装卸、分拣、仓储、运输服务是否拆分成不同的履约义务？ 2）企业向客户转让商品的承诺与合同中的其他承诺不可单独区分 3）一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的商品 案例：企业与客户签订为期一年的保洁服务合同，承诺每天为客户提供保洁服务 3、确定交易价格 1）确定可变对价最佳估计数 案例：遇到折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等如何处理？ 2）计入交易价格的可变对价金额的限制 案例：市场发生价格波动如何处理？ 3）合同中存在重大融资成分 案例：质保金两年后支付，是否含融资成分？是否确认未实现融资费用 4）非现金对价 非现金对价的公允价值不能合理估计的如何处理？ 5）应付客户对价 是否冲减交易价格 4、将交易价格分摊至各单项履约义务 1）分摊的一般原则 2）如何分摊合同折扣 案例：运输、仓储、分拣、装卸的服务交易价格各是多少？ 3）对价可变时如何分摊 案例：该合同中包含固定对价和可变对价 4）交易价格的后续变动的处理 5、履行每一单项履约义务时确认收入 1）在某一时段内履行履约义务 满足哪些条件属在某一时段内履行履约义务？ ①使用产出法确定履约进度 ②投入法确定履约进度 案例分析：电梯安装业务收入与成本的确认 2）在某一时点履行履约义务 满足哪些条件属在某一时点履行履约义务？ ①委托代销安排的处理 ②售后代管商品安排 三、合同成本 1、合同履约成本 同履约成本确认为一项资产时需满足什么条件？ 2、合同取得成本 哪些计入资产？哪些计入损益？ 3、合同成本的摊销与减值 1）摊销的基础是什么？ 2）减值的确认 3）减值的转回 4、案例讨论：运费记入在“营业成本”还是“销售费用” 四、关于特定交易的会计处理 1、附有销售退回条款的销售 合同的约定，明确约定与隐含约定 案例：某健身器材的销售处理 2、附有质量保证条款的销售 是单独义务还是或有事项？如何判断？ 案例分析：手机销售的处理 3、主要责任人和代理人 从放牛郎赔不起牛说起， 1）从四个方面实质分析与判断是责任人还是代理人 案例分析：某物流公司的合同约定 2）企业作为主要责任人的情形 3）案例分析：购物网站业务与旅行社的业务 3）总额法与净额法的选择 案例分析：某300240.SZ 飞力达贸易收入的确认 4、附有客户额外购买选择权的销售 客户奖励积分、折扣券如何处理？ 合同续约选择权如何处理？ 案例分析：某公司季节性促销的处理 5、授予知识产权许可 1）授予知识产权许可是否构成单项履约义务 2）授予知识产权许可属于在某一时段履行的履约义务 3）授予知识产权许可属于在某一时点履行的履约义务 4）基于销售或使用情况的特许权使用费 6、售后回购 1）双方有约定负有回购义务或企业享有回购权利的 案例：约定的回购价格不同，处理方式是怎样的？ 2）客户要求回购商品的 7、客户未行使的权利 案例分析：某食品店储值卡的处理 8、无需退回的初始费 案例分析：健身俱乐部的会员费
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